ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И КРИТЕРИИ ФИНАН-СОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

     

      Бухгалтерский учёт базируется на принципах, которые представляют со-бой «общие законы или правила, принятые или объявленные как руководство к действию». Методы, которые охватывают эти правила, широко применяются и обычно встречаются в бизнесе. Регулирующие органы и специалисты рекомендуют эти методы для дальнейшего использования.

      Принципы бухгалтерского учёта базируются на нескольких основных концепциях, на основе которых определены критерии отчётности. В литературе описываются следующие широко признанные концепции, которые применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке. 1. Концепция непрерывности деятельности предполагает, что эконо-мическая единица непрерывно функционирует, не имеет намерения или необ-ходимости значительно сокращать или ликвидировать свою деятельность и выполняет свои обязательства в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода. Конкретная отчётная дата устанавливается компанией самостоятельно или национальным законодательством стран.

      2. Концепция учётного периода предполагает, что бухгалтерский учёт измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учётным периодом (в основном, это один год).

      3. Концепция обособленного предприятия означает, что счета для хо-зяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц.

      4. Концепция последовательности исходит из неизменности учётной политики предприятия. Выбрав однажды какой-то один метод учёта, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Изменения допускаются, если в пояснениях к отчётности приводится их расчёт и раскрываются причины.

      5. Концепция двойственности учёта предполагает использование метода двойной записи: для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту. Это правило не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учёта.

      6. Концепция денежного измерения означает, что информация, реги-стрируемая в финансовом учёте, представлена в денежном выражении, по-скольку деньги являются общепринятой мерой измерения.

      7. Концепция учёта по стоимости заключается в том, что актив обычно вносится в учётные регистры по первоначальной стоимости, являющейся основой для всего последующего учёта данного актива. В настоящее время при составлении отчётности применяется несколько видов оценки, к которым относятся:

       первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) – стоимость приобретения активов, включая затраты на приведение их в рабочее состояние;

       восстановительная стоимость (стоимость замещения) – сумма, упла-чиваемая за приобретение одинаковых или аналогичных активов вза-мен имеющихся;

       возмещаемая стоимость – сумма, которую предприятие ожидаёт воз-местить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии;

       балансовая стоимость – отчётная оценка с учётом корректировок (пе-реоценки, накопленной амортизации, безнадёжной или сомнительной задолженности, обесценения);

       ликвидационная стоимость – стоимость объектов в конце срока их полезного использования в ценах на дату приобретения этих активов;

       приведённая стоимость – дисконтированная стоимость активов, обязательств, доходов;

       рыночная стоимость – стоимость, по которой активы могут быть куп-лены или проданы на отчётную дату в обычных условиях активного рынка и которая является текущей оценкой;  справедливая стоимость – стоимость, по которой независимые и ин-формированные

     стороны могут обменять активы или погасить обяза-тельства (новый вид оценки);  актуарная стоимость – дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат, определяемая на основе независимых оценок демографических и финансовых переменных величин независимым специалистом (актуарием).

      8. Концепция консерватизма (осторожности в оценке) состоит в том, что приоритет отдаётся признанию убытков и потерь при неопределённости операции, то есть прибыль признаётся в пределах отчётного периода, активы оцениваются по минимальной оценке, обязательства и убытки – по максимальной и включаются в отчётность в обязательном порядке, амортизация начисляется независимо от финансового результата компании.

      9. Концепция реализации указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг. Она позволяет также уменьшить сумму признанного дохода на величину возможных непоступлений, то есть на предполагаемую сумму безнадёжных долгов.

      10. Концепция начисления и соответствия исходит из того, что доходы и расходы учитываются (признаются) по факту их возникновения, а не оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, в котором возникли.

      11. Концепция существенности устанавливает, что незначительные со-бытия могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Эта концепция важна для определения расходов и доходов данного отчётного периода.

      Таким образом, все эти концепции определяют основные позиции, которые лежат в основе подготовки и представления финансовой отчётности предприятий для внешних пользователей. Они также служат базой для разработки новых международных стандартов и помогают составителям, пользователям и аудиторам в оценке соответствия финансовой отчётности требованиям уже существующих стандартов. За счёт информированности заинтересованных сторон о подходах, которые используются при разработке международных стандартов, и представления теоретических основ для подготовки национальных стандартов концепции способствуют согласованию учётной практики. Они помогают также в решении вопросов, которые не рассматриваются в бухгалтерских стандартах.

      Целью финансовой отчётности является обеспечение полезной информа-цией широкого круга пользователей о финансовом состоянии предприятия, его изменениях, результатах деятельности для принятия управленческих реше-ний. Критерии отчётности представляют качественные характеристики, кото-рым она должна соответствовать. Можно выделить следующие основные критерии, предъявляемые к финансовой отчётности:

      1) Критерий уместности, имеющей следующие признаки:  существенность – означает, что информация является значимой, если её отсутствие или неправильная оценка может как-то повлиять на решения пользователей; эта информация представляется в раздельных статьях;

       своевременность – включает соблюдение законодательных сроков представления отчётности (в течение 6 месяцев после отчётной даты); соответствие выгод, возникающих от использования информации, за-тратам на ведение учёта и составление отчётности; и возможность ис-пользования отчётной информации для финансового прогноза;

      2) Критерий надёжности, т.е. отсутствие существенных ошибок и правдивое отражение хозяйственной деятельности предприятия. Признаками данного критерия являются:

       достоверность, достигаемая полнотой первичного, текущего учёта и отчётности, их адекватностью; представлением в отчётности исчер-пывающей и существенной информации; применением международных стандартов отчётности;

       содержательность, означающая приоритет экономического содержа-ния операций над юридической формой или предписанными нормативными актами при их согласованности;

       объективность/нейтральность, для выполнения которой отчётная ин-формация должна быть свободна от предвзятости, и составляемая от-чётность должна быть одинаковой для всех её пользователей;

       осмотрительность, т.е. существование приоритета учёта убытков, за-трат и обязательств, а также оценки активов по минимальное стоимости, а обязательств - по максимальной;

       проверяемость, т.е. необходимость независимого аудита и публикации отчётности.

      3) Критерий сравнимости, главным признаком которого является постоянство, выполняемое путём последовательности и раскрытия учётной политики, допускающее изменения учётной политики для достоверного представления информации и расчёта результатов изменения; а также отражающее динамику сопоставимых отчётных показателей (за два смежных отчётных периода).

      4) Критерий понятности. Признаком этого критерия является доступ-ность для понимания, что означает чёткость и ясность формулировок отчёт-ных статей, показателей и пояснений, а также достаточный уровень знаний пользователей. Ведущим признаком является достоверность отчётной информации, представленной без искажений и фальсификации.