Условия аудиторских заданий
Письмо-обязательство о проведении аудита. Согласно Международному стандарту аудита 210 «Условия аудиторских заданий» условия договоренностей об аудите устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В нем подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов.
Письмо-обязательство применимо при аудите финансовой отчетности и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Оно может иметь произвольный характер, но в нем должны содержаться следующие вопросы: цель аудита финансовой отчетности; ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности; объем аудита со ссылками на нормативные положения; форма и способ сообщения результатов аудита; предупреждение о наличии риска необнаружения существенных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита, несовершенство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля); требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.
Повторные аудиторские проверки. При повторных аудиторских проверках новое письмо-обязательство составляется в случаях: неправильного понимания клиентом цели и объема аудита; пересмотра или дополнения условий договоренности; изменения в составе руководящих органов предприятия или его собственников; значительных изменений характера и масштабов деятельности клиента; наличия специальных требований законодательства.
Принятие изменений в задание. Если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, провести не аудит финансовой отчетности, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений), аудитор должен руководствоваться рекомендациями Международного стандарта аудита 210 «Условия аудиторских заданий». Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть как обоснованными, так и необоснованными.
Обоснованные причины изменений. К обоснованным причинам изменений могут относиться: изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги; неправильное понимание клиентом характера услуги; ограничение объема договоренности, вызванное объективными обстоятельствами. В случае согласия с изменением условий договоренности аудитор должен: согласовать новые условия (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства); составить отчет в соответствии с пересмотренными условиями. В отчет не включаются ссылки на первоначальную договоренность и на процедуры, выполненные в соответствии с нею (за исключением случаев изменения договоренности в сторону проведения согласованных процедур, в которых ссылка на проведенные процедуры представляет собой обычный элемент отчета).
Необоснованные причины изменений. Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменения условий аудита. Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности продолжения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления клиента о причинах отказа от задания при наличии такого условия в договоренности.
