Понятие выручки, доходов, расходов, затрат и финансовых результатов и их отражения в отчете «О прибылях и убытках»
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организации». Они показываются в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, относятся, в частности, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках ( в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). При заполнении названной статьи следует учитывать понятие выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, определение величины выручки и условия ее признания, которые приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Определение доходов от обычных видов деятельности в виде выручки имеет свои особенности. Существуют три вида поступлений:
а) поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, - арендная плата);
б) права возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при этом выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, например лицензионные платежи, включая роялти за пользование объектами интеллектуальной собственности;
в) участие в уставных капиталах других организаций (в этом случае выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью).
В зависимости от конкретных условий перечисленные поступления включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав операционных доходов.
Доходы, получаемые организацией от представления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Применение понятия «предмет деятельности» для приведенных трех видов поступлений подразумевает одно важное требование бухгалтерского учета – требование существенности. Если величина одного из перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, а также движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не операционные доходы.
В Методических рекомендациях по формированию бухгалтерской отчетности особо подчеркивается необходимость приведения расшифровки выручки от продажи по отдельным видам деятельности по причине их существенности (операционные сегменты).
Важным условием при заполнении статьи «Выручка» (стр. 010) является момент признания выручки.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Организация имеет право на получение выручки.
Данное право подтверждается договором, заключенным между сторонами. Однако отсутствие договора не означает утрату права на получение выручки. Обмен письмами, телеграммами, выставление счета, предъявление счета-фактуры и т.д. – все эти документы и действия сторон также подтверждают установление договорных отношений между сторонами и соответственно появление права на получение выручки.
