Особенности функциональных областей системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций

В связи с тем, что исследования систем внутреннего контроля в основ­ном посвящены их оценке в рамках аудита бухгалтерской отчетности, для оп­ределения элементов системы внутреннего контроля взаимосвязанных орга­низаций возможно применение аудиторских подходов.

Под системой внутреннего контроля принято понимать определенную политику и процедуры (средства) внутреннего контроля, принятые руково­дством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельно­сти, включая строгое следование политике руководства; обнаружение фактов мошенничества и ошибок; точность и полноту бухгалтерских записей; свое­временную подготовку достоверной финансовой информации.

Это определение систем внутреннего контроля позволяет обозначить цели ее формирования и функционирования и, в общих чертах, ее элементы. Для определения содержания систем внутреннего контроля, отвечающего це­ли и задачам нашего исследования, необходимо выделить состав элементов ее образующих и назвать приоритетные с точки зрения обеспечения «качества» этой системы.

Как уже отмечалось ранее, система - это некая совокупность взаимосвя­занных и взаимодействующих элементов, обладающая свойствами целостно­сти, эмерджентности и устойчивости. Известное аристотелевское выраже­ние «Целое больше суммы его частей» до сих пор остается важнейшей харак­теристикой организованной целостности. Эмерджентностъю называется на­личие качественно новых свойств целого, отсутствующих у его составных частей. Устойчивость это стремление системы восстанавливать нарушенное равновесие, компенсируя возникающие под влиянием внешних факторов из­менения.

Для решения задач нашего исследования целесообразно применить принципы системного подхода для представления группы взаимосвязанных организаций (экономических субъектов) как системы и для формирования элементов их системы внутреннего контроля.

Любую организацию можно рассматривать как интегрированное целое, в котором каждый структурный элемент занимает строго определенное место. Каждая организация, будучи системным образованием, обладает свойством ус­тойчивости. Приведем высказывание лауреата Нобелевской премии Роберта Лу­каса. «Фирмы в состоянии прогнозировать и «нейтрализовать» экономические решения правительства. Крупные фирмы располагают достаточно полной ин­формационной базой. Они оперативно реагируют на принимаемые «сверху» ре­шения. Они прогнозируют не только состояние и изменение «экономической по­годы», но и предугадывают действия правящих кругов. В соответствии с этим они немедленно корректируют собственные действия, чтобы компенсировать нежелаемые изменения и повороты в экономической политике» [252, с. 260].

Каждая организация представляет собой систему, состоящую из много­численных взаимозависимых частей, тесно переплетающихся с внешним ми­ром. В теории организации определено, что внутренняя среда каждого пред­приятия формируется под воздействием переменных, оказывающих непосред­ственное влияние на процесс производства продукции, работ, услуг. Систему внутренних переменных, необходимых для исследования систем внутреннего контроля, составляют: ресурсы; процесс преобразования; результаты. Приме­нение ресурсного подхода обосновано в первой главе нашего исследования, так как эффективность использования ресурсов рассматривается нами как од­на из целей формирования и функционирования системы внутреннего контро­ля. Этот подход применяется нами для выделения приоритетных областей системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.

Мы предполагаем, что определение областей внутреннего контроля взаимосвязанных организаций может осуществляться по правилам их опре­деления для одной хозяйственной единицы, с учетом особенностей деятель­ности взаимосвязанных организаций, способных оказать существенное влия­ние на функционирование этих систем.

Возвращаясь к системе внутреннего контроля, отметим, что в соответ­ствии со сложившейся международной практикой и российскими стандартами аудиторской деятельности система внутреннего контроля организации вклю­чает три составляющие: среду контроля; систему бухгалтерского учета; от­дельные средства контроля.

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется проверка, общее отношение руководства экономического субъекта к необхо­димости организации и осуществления внутреннего контроля и как, следст­вие, принимаемые в связи с этим практические действия, направленные на ус­тановление и поддержание системы внутреннего контроля. Данное понятие означает осведомленность и конкретные действия руководства и собственни­ков организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. В некоторых источниках этот элемент называется «ус­ловия проведения контроля». Знание этих условий позволит аудитору или другому лицу, осуществляющему контрольные действия, определить, являют­ся ли они достаточными для обеспечения эффективности системы бухгалтер­ского учета и процедур контроля и сведения до минимума искажений финан­совой отчетности. Согласно международным и национальным стандартам ау­диторской деятельности среду контроля образуют следующие элементы: дея­тельность совета директоров; философия руководства и стиль его работы; ор­ганизационная структура субъекта; методы наделения персонала полномо­чиями и ответственностью; система контроля со стороны руководства, вклю­чая установленный порядок осуществления управленческого учета, подготов­ки отчетности, функцию внутреннего аудита; осуществляемая кадровая поли­тика и процедуры разделения обязанностей; порядок взаимодействия с внеш­ними регулирующими органами контроля. На рисунке 2.5 приведены основ­ные элементы, образующие среду контроля.

Вся работа доступна по ссылке

https://mydisser.com/ru/catalog/view/33657.html