Учет финансовых вложений в интегрированных структурах

К инвестиционной деятельности относятся операции по приобрете­нию и выбытию внеоборотных активов и долгосрочные заимствования в лю­бой форме на эти цели (с учетом расходов по обслуживанию произведенных заимствований), а также поступление доходов по произведенным вложениям в долгосрочные финансовые вложения в виде дивидендов и т.п.

К финансовой деятельности относятся операции по приобретению и выбытию краткосрочных финансовых вложений и краткосрочные заимство­вания в любой форме, если они привлекались для приобретения краткосроч­ных финансовых вложений (с учетом расходов по обслуживанию произве­денных заимствований), а также поступление доходов от краткосрочных фи­нансовых вложений в виде дивидендов и т. п.

Международная практика также выделяет инвестиционную и финан­совую деятельность, но при этом критерии для отнесения операций несколь­ко отличаются. Так, обороты в части инвестиционной деятельности форми­руются только операциями по приобретению и выбытию внеоборотных акти­вов, обороты в части финансовой деятельности - операциями по всевозмож­ному привлечению дополнительных источников денежных средств (как соб­ственников, так и заимодавцев).

«Величина капитала, - отмечает Й. Шумпетер, - это основа отчетно­сти предпринимателя, касающейся деятельности в условиях рыночного хо­зяйства, основа, позволяющая представить общую картину деятельности - предприятия*.. Капиталом в бухгалтерской практике называется не разность между наличностью и долгами, не собственные активы предприятия, а нечто иное: сумма вложений в предприятие покупательной способности... » [187, С.245].

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций агро­промышленных организации в государственные ценные бумаги, акции, обли­гации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других

организаций, а также предоставленные другим организациям займы предна­значен счет 58 «Финансовые вложения».

В Плане счетов 2001 года к счету 58 «Финансовые вложения» откры­ваются следующие субсчета: 1. «Паи и акции»; 2. «Долговые-ценные бума­ги»; 3. «Предоставленные займы»; 4. «Вклады по договору простого товари­щества»; 5. «Прочие финансовые вложения» и др.

Согласно Плану счетов, действовавшему до 1991 г., не предполага­лось наличие счетов учета долгосрочных финансовых вложений, осуществ- - ленных в форме приобретения паев (долей) объекта инвестиций. По этой причине при определении состава группы нельзя было ограничиваться ана­лизом остатков по счетам долгосрочных и краткосрочных финансовых вло­жений.

В настоящее время счет 58 скомбинировал в себе применяемые ранее, по старому Плану (действовавшему с 1991 года), счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». В свя­зи с этим, несколько изменилось содержание счета из-за расширения значе­ния «финансовые вложения». Появилась возможность учета финансовых - вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций. Несмотря на это учет осуществляется обособленно.

По мнению некоторых ученых, таких как Я.В. Соколов, В.В. Патров,

Н.Н. Карзаева [147, С.338-339], составители действующего Плана счетов могли руководствоваться следующими соображениями:

1)                    когда приобретается ценная бумага, даже если она срочная, то ад­министрация, как правило, не знает на какой срок эта бумага куплена, и даже если администрация знает это, то все равно в любую минуту обстоятельства могут заставить ее продать;

2)                    сохранение деления финансовых вложений в балансе и в Прило­жении к балансу (ф.№5) на долгосрочные и краткосрочные обязывает адми­нистрацию предприятия при составлении баланса решить, какие суммы сле­дует отнести в первый, а какие во второй раздел баланса, не меняя значения сальдо счета 58 «Финансовые вложения». Такой подход таит в себе большую опасность, так как может привести к субъективизму и произволу, ибо, чем меньше доля, относимая бухгалтером к долгосрочным активам, тем выше его показатели ликвидности и платежеспособности;

3) иногда бухгалтеры вместо одного счета ведут два счета: «Долго­срочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», т.е. сохраняют старый порядок. Это лишает бухгалтерский учет необходимой ему гибкости и противоречит идее составителей плана счетов.

На счете 58 «Финансовые вложения» отражаются различные виды участия одной фирмы в делах другой, при этом в Инструкции по примене­нию Плана счетов подчеркивается, что на данном счете учитываются ценно- - сти, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче.

Обозначим проблемы, возникшие в учете финансовых вложений группы взаимосвязанных организаций агропромышленного комплекса.

Во-первых, не аккумулируется формирование фактической стоимости приобретенных финансовых вложений на отдельном счете, тем самым про­исходят затруднения в определении данного показателя.

Во-вторых, учет финансовых вложений в ценные бумаги агропро­мышленной группы взаимосвязанных предприятий осуществляется в составе стандартных статей учета. В связи с этим сведения об акциях (долях) группы - являются трудно идентифицируемыми.

В-третьих, как и любые финансовые вложения акции группы АПК подвержены риску обесценения. Резервы под обесценение ценных бумаг не­обходимы для любой организации. •         i

В-четвертых, учет предоставляемых займов в группе сельскохозяйст­венных и перерабатывающих предприятий, аналогично финансовым вложе­ниям в ценные бумаги, ведется в целом по всем видам займов, предоставляе­мых различным предприятиям (организациям). В связи с тем, что эта инфор­мация необходима для составления консолидированной отчетности в виде элиминированной статьи, она должна носить оперативный характер.

Вся работа доступна по ссылке

https://mydisser.com/ru/catalog/view/34598.html