Актуальные направления совершенствования информационно - методического обеспечения аудита оценочных резервов
Информационно-методическое обеспечение аудита представляет собой совокупность информации, необходимой для планирования и осуществления аудита, и методик выполнения аудиторских работ.
В настоящее время в специальной литературе по аудиту [6-23; 44¬48; 52; 72; 79; 82; 85; 88; 101; 107; 115; 116; 124; 128 и др.] практически не представлены систематизированные методики аудита оценочных ре¬зервов. Имеющиеся разработки в области аудита оценочных резервов не являются комплексными.
В учебном пособии под ред. проф. Я.В. Соколова в разделах «Ау¬дит финансовых результатов» и «Аудит учета финансовых вложений» выделены параграфы «Проверка обоснованности создания оценочных резервов» и «Проверка операций по образованию резерва под обесцене¬ние финансовых вложений» [100, с. 378-380; 636-639]. К оценочным ре¬зервам, как и в нашей работе, относятся резервы по сомнительным дол¬гам, под снижение стоимости материальных ценностей и обесценение финансовых вложений.
В рассматриваемом учебном пособии предлагается тест на провер¬ку начисления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, вопросы которого направлены на установление: наличия в учетной по¬литике организации условия создания рассматриваемого резерва; перио¬дичности и сроков его формирования; инвентаризации дебиторской за¬долженности при создании резерва; подхода к формированию резерва (по каждому долгу либо совокупной сумме просроченной дебиторской задолженности); восстановления сумм неиспользованного резерва в конце года; правильности учета резерва и отражения в отчетности как резерва, так и дебиторской задолженности с учетом сформированного резерва.
Предлагаемые процедуры аудита ограничены проверками соблю¬дения требований нормативных документов при создании резерва по сомнительным долгам. При этом не рассматривается возможность ис¬пользования приемов встречного и арифметического контроля, не сфор¬мированы аналитические процедуры, позволяющие установить целесо¬образность создания оценочных резервов, соблюдение порядка расчета величины резерва, влияние резерва на финансовое состояние организа¬ции. Не указываются предпосылки подготовки бухгалтерской (финансо¬вой) отчетности, на проверку соблюдения которых ориентированы вы¬деленные процедуры аудита. Информация нормативных актов и ауди¬руемого лица, необходимая для планирования и осуществления аудитор¬ских процедур, в рассматриваемом учебном пособии описана лишь фрагментами. Аналогичен подход авторов к определению процедур ау¬дита резерва по сомнительным долгам с позиций налогового законода¬тельства.
В ходе аудита резерва под снижение стоимости материальных цен¬ностей аудитору предлагается проверить организацию аналитического учета по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен¬ностей», наличие и правомерность документов, подтверждающих рыноч¬ные цены на материальные ценности, сопоставить фактические и рыноч¬ные цены с целью признания правомерности образования резерва. Состав процедур аудита резерва под снижение стоимости материальных ценно¬стей, по нашему мнению, не является достаточно полным, не рассматри¬вается во взаимосвязи методика аудита и его информационная база.
В части аудита резерва под обесценение финансовых вложений в анализируемом источнике авторами предлагается тест, которым преду¬сматривается проверка: наличия в аудируемой организации финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а также ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений; тенденций к изменению учетной и расчетной стоимости фи¬нансовых вложений; периодичности и сроков контроля аудируемой ор¬ганизацией финансовых вложений на обесценение; результатов внут¬реннего контроля и их подтверждения; правильности отражения опера¬ций формирования и корректировки резерва на счетах бухгалтерского учета; полноты раскрытия информации о резерве в бухгалтерской отчет¬ности, в том числе статей долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском балансе, прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
Вся работа доступна по Ссылке
