АНАЛИЗ ХАРАКТЕРНЫХ ОШИБОК ДОПУСКАЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ
При расчете налогов совершается достаточно большое количество ошибок. Причины их возникновения могут быть разными:
― неверно сделаны бухгалтерские записи;
― неправильно определена налоговая база;
― использована не та ставка налога;
― неправильно применена льгота по налогу;
― перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
― неверно применены налоговые вычеты;
― допущены технические ошибки при заполнении декларации.
Есть ошибки сугубо бухгалтерские, то есть не влияющие на исчисление налогов. Однако такие ошибки встречаются достаточно редко – как правило, неверные записи в бухгалтерском учете приводят к ошибкам в налоговых расче-тах. Связано это с тем, что все налоги рассчитываются исходя из данных бух-галтерского учета (в том числе и налог на прибыль, несмотря на то, что с 1 ян-варя 2002 года по нему ведется отдельный налоговый учет). Например, ошибки по операциям с имуществом предприятия (основными средствами, нематери-альными активами, материалами, товарами, готовой продукций и незавершен-ным производством) влияют на расчет налога на имущество.
Неправильное отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг может привести к ошибкам при расчете налога на добавленную стоимость и ак-цизов.
В соответствии со ст.56 НК РФ отдельным категориям налогоплательщи-ков предоставляются особые преимущества по сравнению с другими налогопла-тельщиками, называемые льготами. Льготы дают возможность уплачивать налог в меньшем размере или не уплачивать его вовсе. Основание, порядок и условия льгот устанавливаются законодательством о налогах и сборах. Использование льготы не всегда положительно влияет на хозяйственную деятельность органи-зации. Например, освобождение от уплаты НДС может привести к тому, что ор-ганизация лишится своих покупателей, приобретающие товары у льготников, не могут предъявить НДС к зачету. Поэтому законодательство представило право выбирать – использовать организации льготу по НДС или нет. Вот тут-то и под-стерегают налогоплательщика ошибки, связанные с неправильным оформлением приостановления льготы по налогу или отказ от нее.
Налогоплательщики, которые используют льготу, установленную в ста-тье 149 НК РФ, могут выбирать операции, по которым они хотят исключить льготу и продолжать применять ее в остальных. Приостановить льготу они мо-гут минимум на год. Не допускается применять льготу в зависимости от того, кто является покупателем товаров, работ, услуг, кроме того, НК РФ предусмот-рены особые правила оформления отказа, который удостоверяется письменным заявлением налогоплательщика.
Возникают ошибки по расчету налогов и в том случае, если ранее уста-новленные льготы отменяются.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ определена обязанность налогоплательщика внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, если он обнаружил в поданной налоговой декларации неотражение или неполное отра-жение сведений, а равно ошибки, приводящей к занижению суммы налога, под-лежащей уплате1.
Обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению налога, который надо заплатить. Неисполнение этой обязанности или исполнение этой обязанности с нарушением установленного порядка влечет за собой применение мер ответственности.
Если же ошибки привели к завышению налога, тогда у налогоплательщика есть право (но не обязанность) внести изменения в уже поданную декларацию.
Когда обнаруживается ошибка в налоговых расчетах, перед бухгалтером
____________
1 [1], ст. 81.
встают несколько задач. Первая – сделать исправительные записи в бухгалтер-ском учете. Вторая – внести изменения в налоговую декларацию. Третья – упла-тить недостающую сумму налогов и сборов, а также самостоятельно рассчитать и уплатить сумму пеней.
Для внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию необхо-димо подать заявление в произвольной форме с указанием реквизитов организа-ции и налогового органа, а также вносимых изменений. Подписывают заявление руководитель организации и главный бухгалтер.
Далеко не всегда изменения или дополнения требуют составления вновь заполненной налоговой декларации. Иногда достаточно подать в налоговый ор-ган заявление с изложением вносимых в декларацию корректив.
В большинстве же случаев внесение изменений и дополнений требует представления исправленных налоговых расчетов и деклараций.
Правила представления исправленных налоговых деклараций не закрепле-ны в нормативных актах. Универсальная процедура в этой ситуации вряд ли возможна, в связи с особенностями исчисления налогов и порядка заполнения налоговых деклараций. А также с разнообразием совершаемых ошибок.
Поэтому возникает вопрос: что указывать в исправленной декларации? Существуют два варианта: первый только разницу между правильными и ошибочными значениями, второй декларация должна быть заполнена полно-стью с учетом допол¬нений и изменении.
Необходимо представить такую исправленную декларацию, чтобы полно-стью исключить какие-либо разночтения. Если необходимо внести несколько исправлений, то лучше представить новую налоговую декларацию. В этом слу-чае на бланке следует сделать надпись «Уточненный расчет взамен ранее пред-ставленного».
Если вносится одно исправление, то можно указать только разницу в пра-вильных и ошибочных данных. В этом случае следует сделать надпись «Допол-нительный расчет». А лучше всего согласовать форму представления исправле-ний в декларации непосредственно с налоговым инспектором, обслуживаю-
щим данную организацию.
Порядок внесения изменений в декларацию зависит от то¬го, какой налог был начислен неправильно. Условно налоговые декларации (расчеты по нало-гам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, со-ставляемые нараста¬ющим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты со-ставляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по еди¬ному социальному налогу. Ко второму типу можно отнести дек¬ларации, составляе-мые в течение года отдельно за каждый от¬четный период (месяц, квартал). Та-кие расчеты составляются по НДС.
Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, дек¬ларация по ко-торым представляется отдельно за каждый отчет¬ный период, то следует дей-ствовать следующим образом.
Так как ошибка одного отчетного периода не влияет на расчет налога в последующих, то в налоговую инспекцию подается дополнительная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка, с указанием по соответствующим срокам суммы выявленной разницы.
Гораздо больше хлопот доставляет исправление ошибок в расчете налогов декларации или расчеты, по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в I квартале одного из предыдущих годов, то придется переделать и представить в налоговую ин¬спекцию все последующие декларации до конца этого злопо¬лучного года, ведь ошибка повторялась в де-кларациях за полу¬годие, за девять месяцев и за год.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество до-полнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка, и когда ее обнаружили:
― если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена во II квартале, то в налоговую инспекцию отправляется дополнительный расчет только за I квартал;
― если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обна¬ружена лишь
по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию до-полнительные декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев.
Теперь поговорим о внесении дополнений и изменений в декларацию по налогу на прибыль.
До 1 января 2002 года пока не вступила в силу глава 25 НК РФ, налог на прибыль рассчитывался на основании данных бух¬галтерского учета. Однако до-кументы Минфина России, ко¬торые устанавливают правила бухгалтерского уче-та, часто противоречили налоговому законодательству. Поэтому в це¬лях нало-гообложения прибыль, сформированная в бухгалтер¬ском учете, корректирова-лась в соответствии с требованиями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положения о состава за-трат1.
Собственно исчисление налога на прибыль производилось от фактической прибыли и отражалось в форме Расчета налога (налоговая декларация) (прило-жение № 8 к инструкции Госна¬логслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчис¬ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и ор-ганизаций»).
Корректировка балансовой прибыли (убытка) производи¬лась в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчет налога от факти-ческой прибыли» (Приложение № 11 к указанной Инструкции). Таким образом, начиная с отче¬та за первое полугодие 1997 года заполнялись две формы Справка и Расчет налога на прибыль.
Некоторые изменения и дополнения в эти формы были внесены приказом Госналогслужбы РФ от 25 августа 1998 г. № БФ-3-02/210, а также приказом МНС России от 6 июля 1999 г. № АП-3-02/204.
