СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ
Анализируя характерные типичные ошибки, с которыми сталкиваются налоговые органы, возникает необходимость о том, как выявить ошибки раз-личного характера. Одним из эффективных способов является использование системы внутреннего контроля, основными процедурами которого при расчете налогов являются1:
― проведение сверок расчетов с налоговой инспекцией;
― арифметический контроль расчета налогов;
― анализ финансовых показателей деятельности предприятия с позиции расчета налогов;
― анализ исправлений, сделанных в бухгалтерском учете;
― взаимосвязка показателей при составлении налоговых деклараций.
В обязанности налогового органа входит контроль за правильным начис-лением и перечислением налогов в полном объеме и в условленные сроки. Для этого налоговая инспекция ведет карточки лицевых счетов налогоплательщиков, в которых отражаются начисленные, а также уплаченные суммы:
― платежей текущего года (авансовые платежи, суммы налога, штрафов, пеней);
― платежей, поступающих в погашении задолженности предыдущих лет;
― платежей, поступающих в погашении отсроченной, рассроченной, ре-структурированной задолженности;
― платежей, поступающих от реализации арестованного имущества.
Ежегодно перед составлением годового баланса целесообразно произво-дить сверку расчетов с налоговой инспекцией. В ходе сверки необходимо про-верить, какая сумма того или иного налога учтена налоговым органам в соот-ветствии с полученной декларацией.
____________
1 [7], с. 45-46
Затем сверить суммы налогов, которые уплатил налогоплательщик, с те-ми, которые учла налоговая инспекция, для выяснения всех расхождений и не-точностей.
Таким образом, сверки помогают обнаружить ошибки, допущенные при начислении и перечислении налогов.
Если составлять расчеты с помощью бухгалтерской программы ошибки так же могут возникнуть, поэтому расчеты, которые провел компьютер целесо-образно проверять вручную, необходимо несколько раз проверить, чтобы избе-жать возможных арифметических ошибок.
Эффективным методом является проведение анализа финансовых показа-телей деятельности организации в их динамике. Например, если организация определяет выручку «по отгрузке», тогда при изменении в отчетном периоде объема отгрузки продукции по сравнению с предыдущим должен измениться и размер таких налогов, как: НДС, налог на прибыль.
Для анализа динамики показателя объема отгруженной продукции следует сравнить кредитовый оборот по счету 90-1 текущего периода с аналогичным показателем предыдущих периодов (например: во II квартале по кредиту счета 90-1 отражена сумма 120 000 рублей, а в I квартале – 90 000 рублей. Если уве-личилась выручка, значит, должна возрасти сумма НДС и налога на прибыль).
Если предприятие определяет выручку «по оплате», то рост величины тех же налогов возможен в случае увеличения денежных поступлений на расчетный счет или в кассу организации. В этом случае сравнивают сумму, отраженную по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетом 62 (без полученных аван-сов) или 90-1.
Если состав имущества и затрат организации из квартала не меняется, то-гда налог на имущество должен уменьшаться в связи с уменьшением остаточ-ной стоимости основных средств или нематериальных активов.
Если сумма налога на имущество увеличилась, то это должно быть связа-но с ростом величины активов предприятия: например, в случае приобретения нового оборудования или если зарегистрирован товарный знак, увеличен запас сырья материалов на складе или товарные запасы, произведены расходы долго-срочного характера (расходы будущих периодов) или увеличился показатель незавершенного производства. Если анализировать причину изменения величи-ны налога, то ошибки в налоговых расчетах будут возникать реже.
Чтобы ошибок при расчете налогов было меньше, при внесении исправле-ний в бухгалтерский учет следует проверять, как это повлияет на расчет нало-гов.
Например: торговое предприятие является постоянным покупателем това-ров и фирмы. Иногда документы на приобретенный товар поступают от фирмы с задержкой.
Продукция поставщика облагалась НДС по ставке 20 процентов. 29 мая 2003 года от фирмы поступила партия товаров, и бухгалтер предприятия опри-ходовал товар, выделив НДС по ставке 20 процентов, и 30 мая товар был про-дан. В бухгалтерском учете поступивший от поставщика товар был оприходо-ван, выделена сумма НДС, предъявлена к налоговому вычету оплаченная сумма НДС, отражена выручка от реализации товара, выделена сумма НДС с выручки от реализации, списана фактическая себестоимость поступившего товара, списа-ны издержки обращения, отражен финансовый результат от продажи товара, начислен налог на прибыль.
В начале июня фирмы пришло письмо с сообщением о том, что, начиная с мая 2003 года, предприятие не уплачивает НДС. Кроме того, поступили счет-фактура, где было указано, что товары НДС не облагаются. Бухгалтером были сделаны исправительные проводки, а именно, сторнирована ошибочная запись, включена в себестоимость сумма НДС по поступившему товару, а также сдела-на дополнительная проводка по списанию себестоимости реализованного товара и скорректирован финансовый результат от продажи товара (красным). В тоже время бухгалтер забыл пересчитать налог на прибыль, а также сторнировать НДС, излишне предъявленный к налоговому вычету. Если бы бухгалтером был сделан анализ исправлений в бухгалтерском учете с точки зрения специалиста по налогообложению, то он рассуждал бы следующим образом. Так как покуп-ная стоимость товара увеличилась, разница между продажной и покупной ценой уменьшилась, в бухгалтерском учете следовало сторнировать излишние из-держки обращения, соответственно налоговая база по налогу на прибыль уменьшилась, соответственно уменьшился налог на прибыль (Дт 99 Кт 68 суб-счет «расчет по налогу на прибыль» (красным)).
Так же суммы НДС нет в покупной стоимости товара, то следует сторни-ровать запись по кредиту счета 19 (Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19).
Некоторые показатели бухгалтерской отчетности совпадают с данными налоговых расчетов, поэтому можно проверить, правильно ли сделан расчет налога, проведя взаимосвязку показателей.
Совсем несложно сверить показатели расчета по налогу на имущество с данными бухгалтерского баланса. Но необходимо учитывать, что четкую взаи-мосвязку показателей отчетности можно сделать для конкретной организации с учетом специфики ее деятельности.
С ситуацией когда невозможно однозначно решить, как правильно рассчи-тать налог может столкнуться каждый, обычно это связано с новыми для пред-приятия хозяйственными операциями, которые раньше не проводились. Либо изменения в законодательстве дают повод по-разному толковать отдельные его нормы и положения. Иными словами, в нормативных актах могут быть не со-всем конкретные формулировки.
Чтобы избежать возможных ошибок, следует обратиться в налоговые ор-ганы за письменными разъяснениями, выполнение которых исключает вину ор-ганизации в совершении налоговых правонарушений.
За разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах необходимо обратиться в налоговый орган (или по месту регистрации или в Управление ФНС по своему региону). Письменный запрос подается в двух экземплярах, один из которых остается в налоговой инспекции, а второй у нало-гоплательщика (с отметкой о регистрации). Запрос можно подать лично, отпра-вить по почте, заказным письмом. Днем подачи запроса считается дата его реги-страции в налоговом органе.
Чтобы запрос не оставался без ответа, следует подробно изложить суть вопроса. В течение месяца налоговый орган должен дать письменный ответ. По-дробную налоговую консультацию может дать и аудиторская фирма, но пред-почтение лучше отдать фирме, которая застраховала риск профессиональной ответственности в соответствии со ст. 13 Закона об аудите. В этом случае сле-дует составить договор с аудиторской фирмой, в котором должно быть четко оговорено, какие задачи ставятся перед аудиторской фирмой: либо это разовая консультация (письменная или устная) по вопросам налогообложения. Либо это проверка начисления налога за определенный период с целью выявления ответ-ственности аудиторской фирмы за надлежащее качество оказываемых услуг. По итогам работы аудиторской фирмы подписывается двусторонний акт, в котором указывается характер оказанной услуги и полученный результат1.
Консультацию можно получить и если обратиться в одно из периодиче-ских изданий с просьбой на страницах газеты или журнала дать комментарии по интересующему вопросу. Так же можно посетить семинар по налогообложению.
Все эти способы хороши тем, что позволяют экономить время, но не дают гарантии.
Для того чтобы исправить ошибки в налоговых расчетах необходимо ори-ентироваться на статью 81 пункт 1 НК РФ, где определены обязанности налого-плательщиков внести необходимые изменения и дополнения в налоговую де-кларацию, если обнаружены налогоплательщиком, в поданной налоговой декла-рации неотражение или неполное отражение сведений. А равно ошибки, приво-дящие к занижению суммы налога подлежащего уплате. Обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Неисполнение этой обязанности с нарушением установ-ленного порядка влечет за собой применение мер ответственности.
Если же ошибки привели к завышению налога, тогда у налогоплательщика есть право (но не обязанность) внести изменения в уже поданную декларацию.
Когда обнаруживается ошибка, возникают несколько задач. Первая – сде-
____________
1 [8], с. 35-36
лать исправительные записи в бухгалтерском учете. Вторая – внести изменения в налоговую декларацию. Третья – уплатить недостающую сумму налогов, а так же самостоятельно рассчитать и уплатить сумму пеней.
Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспон-денции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к исправлению ошибок теку-щего года. Например: налог на прибыль Дт 99 Кт 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»; налог на доходы физических лиц ДТ 70 КТ 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» и т.д.
