ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА ДОПУЩЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.23 НК РФ (в редакции Федерально-го закона от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ) налогоплательщики обязаны представ-лять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые де-кларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязан-ность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пункт 2 ст.80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2001 г. №180-ФЗ)1 содержит следующее положение в отношении порядка представ-ления налоговой декларации:
― налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика;
― налоговая декларация представляется по установленной форме на бу-мажном носителе или в электронном виде в соответствии с законода-тельством Российской Федерации;
― бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно;
― налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекомму-никационным каналам связи;
― налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получе-нии налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о при-емке в электронном виде;
____________
1 [4], ст. 80
― при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления счи-тается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
В соответствии с п.4 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогопла-тельщика.
Согласно п. 6 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в уста-новленные законодательством о налогах и сборах сроки.
По мнению МНС РФ, выраженному в письме от 7 августа 2002 г. №ШС-6-14/1201@ «О привлечении к налоговой ответственности налогоплательщиков единого социального налога»1, за непредставление в соответствии с п.3 ст243 НК РФ расчета авансовых платежей по единому социальному налогу налогопла-тельщика – работодателя налогоплательщик может быть привлечен к ответ-ственности, предусмотренной ст.199 НК РФ.
Пункт 2 ст. 119 НК РФ предусматривает квалифицированный состав пра-вонарушения. Квалифицирующий признак – непредставления налоговой декла-рации в течение более 180 дней по истечении установленного срока.
Президиум ВАС РФ в п. 13 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом от 17 марта 2003 г. №71, указ, что уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное пред-ставление налоговой декларации, предусмотренной ст.119 НК РФ.
В пункте 15 Обзора практики, разрешенные арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового ко-декса Российской Федерации, направленного информационным письмом Прези-диума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. №71, разъяснено, что предусмотренный ст.119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного пред-ставления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по каталогу.
МНС России в письме от 8 декабря 2003 г. №14-3-04/3243-40-ау387 «О применении ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ»1 выразило мне-ние о том, что налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответ-ственности, установленной ст.119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.
В качестве обоснования МНС России привело следующие аргументы:
― статьи 287-289 гл.25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ содержит положения, устанавливающие обязанность налогопла-тельщиков и сроки представления в налоговые органы налоговых декла-раций за соответствующий отчетный период;
― пунктом 1 ст.289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики неза-висимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансо-вых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис-течении каждого отчетного и налогового периода представлять в нало-говые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей.
Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение сроков пред-ставления налоговой декларации предусмотрена ст.15.5 КоАП РФ. Уголовная ответственность граждан – налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления декларации о доходах в случа-ях, когда подача декларации является обязательной, установлена в ст.198 УК РФ1.
Ответственность, предусмотренная за грубое нарушения правил учета до-ходов и расходов и объектов налогообложения, наступает за невыполнение
следующих обязанностей:
― налогоплательщиков закрепленной в подпункте 3 п.1 ст.23 НК РФ обя-
____________
1 [11], с. 83-84
занности вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена за-конодательством о налогах и сборах и закрепленной в подпункте 8 п.1 этой же статьи обязанности в течение четырех лет обеспечивать сохран-ность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю-щих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удер-жанные) налоги;
― налоговым агентом закрепленной в подпункте 3 п.3 ст.24 НК РФ обязан-ности вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержан-ных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
