Обоснование модели оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций

Таким образом, система внутреннего контроля представляет собой оп­ределенную политику и процедуры (средства) внутреннего контроля, приня­тые руководством субъекта, для содействия в реализации целей, предусматри­вающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства; обнаруже­ние фактов мошенничества и ошибок; точность и полноту бухгалтерских за­писей; своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Анализ публикаций, посвященных проблемам управления организация­ми, показал, что вопросы функционирования и совершенствования систем внутреннего контроля являются актуальным направлением исследования тео­рии и практики управления.

Исследование системы внутреннего контроля, по нашему мнению, необхо­димо с двух точек зрения:

-  в рамках внешнего аудита в целях определения объема работ, необ­ходимых для подтверждения или опровержения достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

-  вынесения суждения о соответствии системы внутреннего контроля потребностям системы управления с позиции се возможности способствовать достижению целей процесса управления.

Нами проведен анализ нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность, и научных трудов таких ученых, как JI.B. Сотникова, Л.Г. Ма­карова, Р.А. Алборов, А.В. Газарян, В.В. Бурцев, О.В. Ковалева, В.Д. Андреев, Г.В. Кулинина, А.К. Макальская, Т.Д. Попова, В.В. Скобара, Б.Н. Соколов,

Г.А. Юдина др. На основе полученных результатов систематизированы под­ходы к исследованию систем внутреннего контроля.

Необходимо отметить, что в качестве нормативной базы мы рассматри­ваем стандарты аудиторской деятельности.

Согласно российским и международным аудиторским стандартам цель исследования системы внутреннего контроля состоит в получении пред­ставления о системах бухгалтерского учета внутреннего контроля, достаточ­ного для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его про­ведению. Таким образом, состояние системы внутреннего контроля изучается исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности.

Иными словами, исследование системы внутреннего контроля в процес­се аудита бухгалтерской отчетности не означает проведения полной оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта для выявления всех возможных недостатков и вынесения суждения о ее соответствии потребно­стям управления, но предполагает оценку ее надежности.

При этом объектом исследования выступают функциональные области системы, факторы образующие данные области, а также их свойства, форми­руемые в результате их взаимодействия.

Согласно существующим как в российской, так и международной прак­тике положениям система внутреннего контроля состоит из трех функцио­нальных областей:

-                         надлежащим образом организованной системы бухгалтерского учета;

-                         контрольной среды;

-                         отдельных средств контроля.

Под надлежащим образом организованной системой бухгалтерского учета экономического субъекта понимают систему учета, своевременно фор­мирующую достаточную, полную и достоверную информацию о финансово­хозяйственной деятельности, обеспечивающую контроль за наличием, дви­жением имущества и обязательств, способную предотвратить возможность появления злоупотреблений и фактов мошенничества.

Под контрольной средой подразумевается общее отношение руково­дства экономического субъекта к необходимости организации и осуществле­ния внутреннего контроля за функционированием данного субъекта, и как следствие, принимаемые в этой связи действия.

Под отдельными средствами контроля имеются в виду принятая руко­водством экономического субъекта политика, процедуры и иные средства, призванные обеспечить возможность выявления, предотвращения и исправле­ния искажений информации в системе бухгалтерского учета, а также всего процесса управления экономическим субъектом с целью достижения его стратегических целевых установок.

Целевая направленность процесса изучения системы внутреннего кон­троля во многом определяет глубину и объем исследования каждой из функ­циональных областей, приоритетность тех или иных факторов и их свойств, подлежащих анализу, выбор процедур применяемых для достижения цели. Так, например, уместно предположить, что если в целом от оценки системы внутреннего контроля в рамках внешнего аудита аудиторские организации могут и отказаться, ограничившись лишь ее изучением, то от оценки состоя­ния системы бухгалтерского учета - нет, поскольку это противоречит самой сущности и цели аудита. Как отмечалось выше, целью аудита является выра­жение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и со­ответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства РФ.

Кроме того, если в процессе аудита финансовой отчетности внимание уделяется только процедурам контроля, которые имеют отношение к предпо­сылкам, на основании которых подготовлена бухгалтерская отчетность, то в рамках исследования системы внутреннего контроля на предмет ее соответст­вия потребностям процесса управления изучению подлежит более широкий спектр контрольных процедур.

Вся работа доступна по ссылке

https://mydisser.com/ru/catalog/view/33657.html